小規(guī)模納稅人1%及3%非小微，收入有正有負(fù)，減征額為負(fù)申報表填寫指南

1%及3%非小微，收入有正有負(fù)，減征額為負(fù)申報表填寫案例

北京地區(qū)某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，選擇1個季度為納稅期限。2020年4月,有一批3月銷售的貨物發(fā)生退貨，企業(yè)自行開具紅字增值稅專用發(fā)票，金額-100000元，稅額-1000元；5月無業(yè)務(wù)發(fā)生；6月銷售一批電腦自行開具增值稅專用發(fā)票，金額410000元，稅額12300元。假設(shè)減征額無期初余額。

分析：根據(jù)2020年13號公告規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅”，及5號公告第一條規(guī)定“納稅義務(wù)發(fā)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票”，該企業(yè)2020年3月取得收入可減按1%征收率征收增值稅，開具相應(yīng)發(fā)票可選擇1%征收率，4月發(fā)生退貨，開具相應(yīng)紅字增值稅專用發(fā)票選擇1%征收率，6月取得收入適用3%征收率，開具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票選擇3%征收率。

根據(jù)5號公告第二條及第三條規(guī)定“減按1%征收率征收增值稅的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+1%）”、“減按1%征收率征收增值稅的銷售額應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》減稅項目相應(yīng)欄次”，該企業(yè)2020年二季度銷售額=-101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元），減征的增值稅應(yīng)納稅額=減按1%征收率征收增值稅的不含稅銷售額×2%，因此，減征的增值稅應(yīng)納稅額=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號，以下稱2019年13號公告)政策規(guī)定“2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。”該納稅人2020年二季度不含稅銷售收入為31萬元，超過30萬元，不可以享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。

1.《增值稅減免稅申報明細(xì)表》：

第2行“減稅性質(zhì)代碼及名稱”選擇“0001011608|SXA031901121對湖北省外的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅”

第2行“期初余額”=0（元）

第2行“本期發(fā)生額”=-101000÷（1+1%）×2%=-2000（元）

第2行“本期應(yīng)抵減稅額”=“期初余額”+“本期發(fā)生額”=0+（-2000）=-2000（元）

第2行“本期實際抵減稅額”根據(jù)填表說明規(guī)定，小規(guī)模納稅人填寫時，第1行“合計”本列數(shù)＝申報表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”，而申報表主表第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”小于或等于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期減征額實際填寫；當(dāng)本期減征額大于第15欄“本期應(yīng)納稅額”時，按本期第15欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。該納稅人當(dāng)期僅有此一項減征項目，申報表主表第15欄=9300，大于-2000，因此第2行“本期實際抵減稅額”=-2000（元）。

該企業(yè)2020年二季度（稅款所屬期）《增值稅減免稅申報明細(xì)表》填報如下所示：

2.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》：

該企業(yè)提供銷售貨物服務(wù)應(yīng)填寫至“貨物及勞務(wù)”列對應(yīng)的相關(guān)欄次。

第１欄“ 應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率） ”=310000（元）

第2欄“ 稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額 ”=-101000÷（1+1%）+422300÷（1+3%）=310000（元）

第15欄“本期應(yīng)納稅額”=310000×3%=9300（元）

第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”=-2000（元）

第20欄“應(yīng)納稅額合計”=9300-（-2000）=11300（元）

第22欄“本期應(yīng)補（退）稅額”=11300（元）

該企業(yè)2020年二季度（稅款所屬期）《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》填報如下所示：

該企業(yè)2020年二季度需繳納增值稅11300元。