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A108000《境外所得稅收抵免明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明
本表適用于取得境外所得的納稅人填報(bào)。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕125號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)石油企業(yè)從事油(氣)資源開采所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕23號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2017〕84號(hào))等規(guī)定,填報(bào)本年來(lái)源于或發(fā)生于其他國(guó)家、地區(qū)的所得按照稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納和應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅。
一、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明
(一)行次填報(bào)
納稅人若選擇“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,應(yīng)根據(jù)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)、《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A108020)、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》(A108030)分國(guó)(地區(qū))別逐行填報(bào)本表;納稅人若選擇“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,應(yīng)按照稅收規(guī)定計(jì)算可抵免境外所得稅稅額和抵免限額,并根據(jù)表A108010、表A108020、表A108030的合計(jì)金額填報(bào)本表第1行。
(二)列次填報(bào)
1.第1列“國(guó)家(地區(qū))”:納稅人若選擇“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,填報(bào)納稅人境外所得來(lái)源的國(guó)家(地區(qū))名稱,來(lái)源于同一國(guó)家(地區(qū))的境外所得合并到一行填報(bào);納稅人若選擇“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,無(wú)需填報(bào)。
2.第2列“境外稅前所得”:填報(bào)表A108010第14列的金額。
3.第3列“境外所得納稅調(diào)整后所得”:填報(bào)表A108010第18列的金額。
4.第4列“彌補(bǔ)境外以前年度虧損”:填報(bào)表A108020第4+8列的合計(jì)金額。
5.第5列“境外應(yīng)納稅所得額”:填報(bào)第3-4列的余額。當(dāng)?shù)?/span>3-4列<0時(shí),本列填報(bào)0。
6.第6列“抵減境內(nèi)虧損”:當(dāng)納稅人選擇用境外所得抵減彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí),填報(bào)納稅人境外所得按照稅收規(guī)定抵減境內(nèi)的虧損額(包括抵減的當(dāng)年度境內(nèi)虧損額和彌補(bǔ)的以前年度境內(nèi)虧損額);當(dāng)納稅人選擇不用境外所得抵減彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí),填報(bào)0。
7.第7列“抵減境內(nèi)虧損后的境外應(yīng)納稅所得額”:填報(bào)第5-6列金額。
8.第8列“稅率”:填報(bào)法定稅率25%。符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕47號(hào))第一條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)填報(bào)15%。
9.第9列“境外所得應(yīng)納稅額”:填報(bào)第7×8列金額。
10.第10列“境外所得可抵免稅額”:填報(bào)表A108010第13列金額。
11.第11列“境外所得抵免限額”:境外所得抵免限額按以下公式計(jì)算:
抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。
12.第12列“本年可抵免境外所得稅額”:填報(bào)納稅人本年來(lái)源于境外的所得已繳納所得稅在本年度允許抵免的金額。按第10列、第11列孰小值填報(bào)。
13.第13列“未超過(guò)境外所得稅抵免限額的余額”:填報(bào)納稅人本年在抵免限額內(nèi)抵免完境外所得稅后有余額的,可用于抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的待抵免的所得稅額。按第11-12列金額填報(bào)。
14.第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額”:填報(bào)納稅人本年可抵免以前年度未抵免、結(jié)轉(zhuǎn)到本年度抵免的境外所得稅額,按表A108030第13列金額填報(bào)。
15.第15列至第18列由選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的納稅人填報(bào)。
(1)第15列“按低于12.5%的實(shí)際稅率計(jì)算的抵免額”:納稅人從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))的實(shí)際有效稅率低于12.5%的,填報(bào)按照實(shí)際有效稅率計(jì)算的抵免額。
(2)第16列“按12.5%計(jì)算的抵免額”:納稅人從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,除第15列情形外,填報(bào)按照12.5%計(jì)算的抵免額。
(3)第17列“按25%計(jì)算的抵免額”:納稅人從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,所得來(lái)源國(guó)(地區(qū))的實(shí)際有效稅率高于25%的,填報(bào)按照25%計(jì)算的抵免額。
16.第19列“境外所得抵免所得稅額合計(jì)”:填報(bào)第12+14+18列金額。
二、表內(nèi)、表間關(guān)系
(一)表內(nèi)關(guān)系
1.第5列=第3-4列,當(dāng)?shù)?/span>3-4列<0時(shí),本列=0。
2.第6列≤第5列。
3.第7列=第5-6列。
4.第9列=第7×8列。
5.第12列=第10列、第11列孰小值。
6.第13列=第11-12列。
7.第14列≤第13列。
8.第18列=第15+16+17列。
9.第19列=第12+14+18列。
(二)表間關(guān)系
1.若選擇“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,第2列各行=表A108010第14列相應(yīng)行次;若選擇“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)” 的境外所得抵免方式,第1行第2列=表A108010第14列合計(jì)。
2.若選擇“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,第3列各行=表A108010第18列相應(yīng)行次;若選擇“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)” 的境外所得抵免方式,第1行第3列=表A108010第18列合計(jì)。
3.若選擇“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,第4列各行=表A108020第4列相應(yīng)行次+第8列相應(yīng)行次;若選擇“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)” 的境外所得抵免方式,第1行第4列=表A108020第4列合計(jì)+第8列合計(jì)。
4.若選擇“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,第6列合計(jì)≤第5列合計(jì)、表A106000第8列第1行至第10行合計(jì)+表A100000第18行的孰小值;若選擇“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)” 的境外所得抵免方式,第1行第6列≤第1行第5列、表A106000第8列第1行至第10行合計(jì)+表A100000第18行的孰小值。
5.第9列合計(jì)=表A100000第29行。
6.若選擇“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,第10列各行=表A108010第13列相應(yīng)行次;若選擇“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,第1行第10列=表A108010第13列合計(jì)。
7.若選擇“分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,第14列各行=表A108030第13列相應(yīng)行次;若選擇“不分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)”的境外所得抵免方式,第1行第14列=表A108030第13列合計(jì)。
8.第19列合計(jì)=表A100000第30行。
國(guó)家稅務(wù)總局是國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu),為正部級(jí)。主要職責(zé)是: (一)具體起草稅收法律法規(guī)草案及實(shí)施細(xì)則并提出稅收政策建議,與財(cái)政部共同上報(bào)和下發(fā),制訂貫徹落實(shí)的措施。負(fù)責(zé)對(duì)稅收法律法規(guī)執(zhí)行過(guò)程。。。